2010年注册会计师考试《会计》经典例题(37)

　　三十七　具有商业实质的单项非货币性资产交换

　　[经典例题]

　　远大股份有限公司(以下简称远大公司)2007年度发生如下经济业务：

　　(1)远大公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500 000元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。交换过程中远大公司以现金支付给乙公司15 000元作为补价，同时远大公司为换入固定资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。该交换具有商业实质。

　　(2)远大公司以一台设备换入丙公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000，公允价值为380 000元。远大公司收到丙公司支付的现金20 000元作为补价。该交换具有商业实质。

　　(3)远大公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换丁公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，远大公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。增值税税额为51 000元，远大公司收到丁公司支付的补价9 000元。该交换具有商业实质。

　　假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。

　　要求：根据上述经济业务分别编制远大公司、乙公司、丙公司、丁公司有关的会计分录。

　　[例题答案]

　　远大公司：

　　(1)支付补价15 000/(换出资产包含增值税的公允价值500 000+500 000×17%+支付补价15 000)=2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入设备的成本=500000+500000×17%+15000+5000=605000(元)

　　借：固定资产　　605000

　　贷：主营业务收入　　500000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　85000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　借：主营业务成本　　410000

　　存货跌价准备　　　　10000

　　贷：库存商品　　　　420000

　　借：营业税金及附加　　50000

　　贷：应交税费——应交消费税　　50000

　　乙公司：

　　换入应税消费品的成本=600000-15000-500000×17%=500000(元)

　　借：固定资产清理　　　　560000

　　累计折旧　　　　　　220000

　　固定资产减值准备　　20000

　　贷：固定资产　　　　　　800000

　　借：库存商品　　　500000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　85000

　　银行存款　　　　15000

　　贷：固定资产清理　　560000

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　40000

　　(2)收到补价20000/换出资产公允价值400000=5%<25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入专利权的成本=400000-20000=380000(元)

　　借：固定资产清理　　　340000

　　固定资产减值准备　40000

　　累计折旧　　　　　220000

　　贷：固定资产　　　　　600000

　　借：银行存款　　　　20000

　　无形资产　　　　380000

　　贷：固定资产清理　　　340000

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　60000