2010年注册会计师考试《会计》经典例题(37)

　　丙公司：

　　换入固定资产的成本=380000+20000=400000(元)

　　借：固定资产　　400000

　　累计摊销　　150000

　　贷：无形资产　　500000

　　银行存款　　20000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　30000

　　(3)收到补价9000/换出资产公允价值360000=2.5%<25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入原材料的成本=360000-51000-9000=300000(元)

　　借：原材料　　300000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　51000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　240000

　　——公允价值变动　　80000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　40000

　　借：资本公积——其他资本公积　　80000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　80000

　　丁公司：

　　换入可供出售金融资产的成本=300000+51000+9000=360000(元)

　　借：可供出售金融资产　　　360000

　　贷：其他业务收入　　　　300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　51000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：其他业务成本　　280000

　　贷：原材料　　　　280000

　　[例题总结与延伸]

　　本题的处理是比较基础的内容，需要注意的是，在涉及到补价的情况下，需要先判断是否满足非货币性资产交换涉及少量货币性资产的判断标准，这一点我们在上一节的每日一练中也详细进行了解释和归纳，大家可以去前一节参阅一下。

　　在具有商业实质的情况下，对于增值税等相关税费，只有是为换入资产而发生的直接相关税费才能计入换入资产的成本中，为换出资产而发生的相关税费应该计入处置损益当中，这一点要特别注意。

　　[知识点理解与总结]

　　1.换入资产成本的确定

　　在非货币性资产交换中具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的情况下：

　　换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费(与换入资产直接相关的税费，不包括增值税)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时)

　　换出资产为存货时，换出方应当按照存货的公允价值确认收入，同时结转成本。

　　2.对于换出应税消费品的消费税，由于其是价内税，包含在应税消费品公允价值中，所以，在计算换入资产的成本时，支付的相关税费不需要考虑消费税等价内税。

　　3.换出单项资产的损益的确认问题可以参照教材大致掌握一下：换出固定资产和无形资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支;换出长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益;换出投资性房地产或者是原材料的是要确认其他业务收入的;换出存货的要确认主营业务收入。如果是换出自己发行的股票的，一般是作为定向发行股票处理，那么股票公允价值和面值的差额是要确认为资本公积-股本溢价的，发生的相关费用是冲减的是资本公积-股本溢价，和整体的交换成本没有关系。上述的处理可以适用于非同一控制下的企业合并中。