2010年注册会计师考试《会计》经典例题(38)

　　三十八　不具有商业实质的单项非货币性资产交换

　　[经典例题]

　　远大公司2009年初与乙公司发生如下经济业务：

　　(1)远大公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值;换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中远大公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。

　　(2)远大公司以一项长期股权投资交换乙公司的一项专有技术，该股权投资的账面余额为60万元，未计提减值准备，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量;乙公司专有技术的公允价值不能可靠计量，账面余额为120万元，累计摊销40万元。假定交易中没有发生相关税费,双方已办妥相关手续。

　　(3)远大公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为52万元，已提存货跌价准备2万元，计税价格等于不含增值税的市场价格60万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。交换过程中远大公司以现金支付给乙公司2万元作为补价，同时支付相关费用0.3万元。设备的原价为90万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，设备的公允价值为65万元。假设该交换不具有商业实质。

　　要求：分别编制上述业务远大公司和乙公司的账务处理。

　　[例题答案]

　　(1)远大公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/(换出资产账面价值+补价)=3/(40+3)=7%<25%，属于非货币性交换。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=(50-10)+3+0=43(万元)

　　①将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 40

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产——设备 50

　　②换入汽车入账：

　　借：固定资产——汽车 43

　　贷：固定资产清理 40

　　银行存款 3

　　乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换出资产账面价值=3/45=6.7%<25%，属于非货币性交换。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=(50-5)—3+0=42(万元)

　　①将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 45

　　累计折旧 5

　　贷：固定资产——汽车 50

　　②换入设备入账：

　　借：固定资产——设备 42

　　银行存款 3

　　贷：固定资产清理 45

　　(2)远大公司编制的会计分录：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　60

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　60

　　乙公司编制的会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　80

　　累计摊销　　　　　　　　　　　40

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　120

　　(3)远大公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/(换出资产账面价值+补价)=2/(50+2)=3.85%<25%，属于非货币性交换。

　　远大公司换入设备的成本=(52-2)+60×17%+60×10%+2+0.3=68.5(万元)

　　借：固定资产 68.5

　　存货跌价准备　　2

　　贷：库存商品 　 52

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 10.2

　　—应交消费税　　　　　　6

　　银行存款 2.3