2010年注册会计师考试《会计》经典例题(38)

　　乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换出资产账面价值=3/70=4.3%<25%，属于非货币性交换。

　　乙公司换入设备的入账价值=(90-20)-2-60×17%=57.8(万元)

　　借：固定资产清理　　70

　　累计折旧　　　　20

　　贷：固定资产　　　　90

　　借：库存商品　　57.8

　　应交税费——应交增值税　　10.2

　　银行存款　　　　　2

　　贷：固定资产清理　　　70

　　[例题总结与延伸]

　　不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益。在计算换入资产的成本时，对于交换中发生的相关税费，不需要考虑是为换入资产还是为换出资产而发生的。

　　[知识点理解与总结]

　　1.换入资产成本的确定

　　在非货币性资产交换中不具有商业实质的情况下：

　　换入资产的成本=换出资产的账面价值+相关税费(换出方发生的全部相关税费)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时)

　　换出资产为存货时，换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本，不确认收入，但是此时按照存货的计税价格计算增值税。

　　2.对于不具有商业实质的非货币资产交换中发生的相关税费，要作为换入资产的成本，比如换出固定资产交纳的营业税，换出应税消费品的增值税、消费税等，都应该计入换入资产的成本中。

　　3.非货币性资产交换按照换出资产的账面价值计量换入资产成本，无论是否收到补价，均不确认损益。