2010年注册会计师考试《会计》经典例题(40)

　　四十　不具有商业实质的多项非货币性资产交换

　　[经典例题]

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、机床以及库存原材料换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、轿车、客运汽车。

　　甲公司厂房的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为300000元;机床的账面原价为1200000元，在交换日的累计折旧为600000元;原材料的账面价值为3000000元，计税价格为3500000元。

　　乙公司办公楼的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为500000元;轿车的账面原价为2000000元，在交换日的累计折旧为900000元;客运汽车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为800000元。乙公司另外向甲公司支付银行存款400000元。

　　假定：①双方交易不具有商业实质;

　　②甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;

　　③整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费;

　　④甲公司换入乙公司的办公楼、轿车、客运汽车均作为固定资产进行核算和管理;

　　⑤乙公司换入甲公司的厂房、机床也作为固定资产进行核算和管理。

　　要求：分别计算甲公司和乙公司各项资产的入账价值并作出相关会计分录。(计算结果保留整数)

　　[例题答案]

　　(1)甲公司的账务处理：

　　换入资产入账价值总额=(1500000-300000+1200000-600000+3000000)-400000+3500000×17%=4995000(元)

　　办公楼账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　1000000/(1000000+1100000+2200000)=23.26%

　　轿车账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　1100000/(1000000+1100000+2200000)=25.58%

　　客运汽车账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

　　2200000/(1000000+1100000+2200000)=51.16%

　　办公楼的入账价值=4995000×23.26%=1161837(元)

　　轿车的入账价值=4995000×25.58%=1277721(元)

　　客运汽车的入账价值=4995000×51.16%=2555442(元)

　　借：固定资产清理 1800000

　　累计折旧 900000

　　贷：固定资产-厂房 1500000

　　-机床 1200000

　　借：固定资产-办公楼 1161837

　　-轿车 1277721

　　-客运汽车 2555442

　　银行存款 400000

　　贷：固定资产清理 1800000

　　原材料 3000000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 595000

　　(2)乙公司的账务处理：

　　换入资产入账价值总额=(1500000-500000+2000000-900000+3000000-800000)+400000-3500000×17%=4105000(元)

　　厂房账面价值占换入资产账面价值总额的比例

　　=1200000/(1200000+600000+3000000)=25%

　　机床账面价值占换入资产账面价值总额的比例

　　=600000/(1200000+600000+3000000)=12.5%

　　原材料账面价值占换入资产账面价值总额的比例

　　=3000000/(1200000+600000+3000000)=62.5%

　　厂房的入账价值=4105000×25%=1026250(元)

　　机床的入账价值=4105000×12.5%=513125(元)

　　原材料的入账价值=4105000×62.5%=2565625(元)

　　借：固定资产清理 4300000

　　累计折旧 2200000

　　贷：固定资产-办公楼 1500000

　　-轿车 2000000

　　-客运汽车 3000000

　　借：固定资产-厂房 1026250

　　-机床 513125

　　原材料 2565625

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 595000

　　贷：固定资产清理 4300000

　　银行存款 400000

　　[知识点理解与总结]

　　在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：

　　某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额

　　其中，换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定。

　　和不具有商业实质的单项资产交换一样，对于换出存货的增值税销项税额，要计入换入资产的成本中，而换入存货的增值税进项税额要抵减换入资产的成本。