2010年注册会计师考试《会计》经典例题(42)

　　四十二　以资产清偿债务

　　[经典例题]

　　远大公司2009年发生如下经济业务：

　　(1)2009年1月15日，远大公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，远大公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。远大公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。

　　(2)2009年1月20日，远大公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与远大公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元;以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000元，账面原值为200000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备;产品的公允价值为100000元，成本为80000元，增值税税率为17%;债务重组交易没有发生任何相关税费，远大公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。

　　(3)远大公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元，利息0.6万元)。远大公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日，远大公司与D公司达成协议，远大公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。

　　要求：编制远大公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)2009年3月10日

　　远大公司：

　　借：库存现金 30000

　　固定资产 70000

　　坏账准备 8000

　　营业外支出——债务重组损失 9000

　　贷：应收账款 117000

　　乙公司：

　　借：固定资产清理　　　　75000

　　累计折旧　　　　　　20000

　　固定资产减值准备　　5000

　　贷：固定资产　　　　　　100000

　　借：应付账款　　 117000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　5000(75000-70000)

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　30000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　75000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　17000

　　(2)2009年7月10日

　　远大公司：

　　借：库存现金 　　　　　158000

　　库存商品 　　　　　　 100000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

　　固定资产 　　　　 190000

　　坏账准备 50000

　　贷：应收账款 468000

　　资产减值损失 47000

　　丙公司：

　　借：固定资产清理　　150000

　　累计折旧　　　　50000

　　贷：固定资产　　　　200000

　　借：应付账款　　　　468000

　　贷：库存现金　　　　158000

　　固定资产清理　　150000

　　主营业务收入　　100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　40000

　　——债务重组利得　　　　　3000

　　借：主营业务成本　　　80000

　　贷：库存商品　　　　　80000