2010年注册会计师考试《会计》经典例题(42)

　　(3)2009年9月5日

　　远大公司：

　　借：库存现金 200000

　　坏账准备 20000

　　贷：应收账款 206000

　　资产减值损失 14000

　　D公司：

　　借：应付账款　　　206000

　　贷：库存现金　　　200000

　　营业外收入——债务重组利得　6000

　　[例题总结与延伸]

　　以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失;对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益，

　　[知识点理解与总结]

　　1.以现金清偿债务

　　(1)债务人：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)

　　(2)债权人：

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)

　　2.以非现金资产清偿债务：

　　(1)债务人：

　　①以固定资产抵偿债务：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：应付账款(账面余额)

　　银行存款

　　营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　营业外收入——债务重组利得(应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额)

　　营业外收入——处置非流动资产利得