2010年注册会计师考试《会计》经典例题(43)

　　四十三　债务转为资本

　　[经典例题]

　　远大公司2009年5月20日，远大公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2009年8月10日，丁公司与远大公司协商进行债务重组，重组协议如下：远大公司减免丁公司债务51000元;扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60%，40%延至2009年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60000元，账面原值为100000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备;远大公司获得丁公司5%的股权(共60000股)作为长期股权投资，公允价值为100000元;债务重组交易没有发生任何相关税费。

　　要求：编制远大公司、丁公司与债务重组有关的会计分录。

　　[例题答案]

　　远大公司：

　　重组债权的入账价值=(351000-51000)×40%=120000(元)

　　借：应收账款-债务重组 120000

　　长期股权投资 100000

　　固定资产 60000

　　营业外支出-债务重组损失 71000

　　贷：应收账款 351000

　　丁公司：

　　重组债务的入账价值=(351000-51000)×40%=120000(元)

　　借：固定资产清理　　50000

　　累计折旧　　　　50000

　　贷：固定资产　　　　100000

　　借：应付账款　　351000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　50000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　40000(100000-60000)

　　应付账款——债务重组　 120000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　10000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　71000

　　[例题总结与延伸]

　　债务转为资本的处理是比较简单的，这里不做过多的考虑了，重点需要关注一下债权人的处理中：应收债权计提过坏账准备的情况，这种情况是容易出现错误的地方。

　　这里我们重点掌握一下债务人为股份有限公司的情况，如果是其他企业的，那么债务人需要把债权人享有的股权份额确认为实收资本，股权公允价值和实收资本之间的差额确认为资本公积;债务账面价值和股权的公允价值之间的差额确定为债务重组利得，如下：

　　借：应付账款

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得