2010年注册会计师考试《会计》经典例题(44)

　　四十四　修改其他债务条件

　　[经典例题]

　　远大股份有限公司(以下简称远大公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。远大公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。远大公司2008年发生如下交易或事项：

　　(1)2007年12月12日，远大公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为1500万元(不含税)、增值税进项税额为255万元。远大公司以银行存款支付甲材料购货款，另支付运杂费及途中保险费36万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额2.1万元)。甲材料专门用于生产甲产品。

　　(2)由于市场供需发生变化，远大公司决定停止生产甲产品。2007年12月31日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为1500万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为135万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。

　　(3)按购货合同规定，远大公司应于2008年6月26日前付清所欠L公司的货款1755万元(含增值税额)。远大公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①远大公司以上述该批甲材料抵偿所欠L公司的全部债务;②如果远大公司2008年7月至12月实现的利润总额超过1000万元，则应于2008年12月31日另向L公司支付100万元现金。预计远大公司2008年7月至12月实现的利润总额很可能超过1000万元。

　　L公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。L公司对该项应收账款已计提坏账准备180万元;接受的甲材料作为原材料核算。

　　(4)2008年7月26日，远大公司将该批甲材料运抵L公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

　　上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为1350万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前远大公司尚未领用该批甲材料。

　　(5)远大公司2008年7月至12月实现的利润总额为440万元。

　　假定均不考虑增值税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)编制远大公司2007年12月12日与购买甲材料相关的会计分录。

　　(2)计算远大公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　(3)分别编制远大公司、L公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)编制远大公司2007年12月12日与购买甲材料相关的会计分录

　　借：原材料 1533.9(1500+36-2.1)

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 257.1(255+2.1)

　　贷：银行存款 1791

　　(2)计算远大公司2007年12月31日对甲材料计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录

　　远大公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备=1533.9-(1500-135)=168.9(万元

　　借：资产减值损失――计提的存货跌价准备 168.9

　　贷：存货跌价准备 168.9

　　(3)分别编制远大公司、L公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录

　　①远大公司

　　2008年7月26日

　　借：应付账款――L公司　　1755

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　1350

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1350×17%=229.5

　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　 100

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　75.5(1755-1350×1.17-100)

　　借：其他业务成本 1533.9

　　贷：原材料 1533.9

　　借：存货跌价准备 168.9

　　贷：其他业务成本 168.9

　　2008年12月31日

　　借：预计负债 100

　　贷：营业外收入 100

　　②L公司

　　2008年7月26日

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 1350

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 1350×17%=229.5

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　1755

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　4.5

　　2008年12月31日，L公司不需要编制会计分录。