2010年注册会计师考试《会计》经典例题(44)

　　[例题总结与延伸]

　　修改其他债务条件的债务重组分不附或有条件的债务重组和附或有条件的债务重组两种情况。

　　需要注意的是在附有或有条件的债务重组，涉及或有支出的情况下，债务人对于或有应付金额在满足预计负债确认条件的情况下，应该确认预计负债;而对于债权人，则不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　[知识点理解与总结]

　　1.不附或有条件的债务重组

　　(1)债务人

　　重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值

　　重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)

　　(2)债权人

　　重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值

　　重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。

　　2.附或有条件的债务重组

　　(1)债务人

　　借：应付账款

　　贷：应付账款——债务重组(不包括或有应付金额和应付利息)

　　预计负债(满足预计负债确认条件的或有应付金额)

　　营业外收入——债务重组利得

　　或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　借：预计负债

　　贷：营业外收入——债务重组利得

　　或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：

　　借：预计负债

　　贷：银行存款(或其他应付款)

　　(2)债权人

　　借：应收账款——债务重组(不包括或有应收金额和应收利息)

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失(或贷记)资产减值损失

　　贷：应收账款