2010年注册会计师考试《会计》经典例题(45)

　　四十五　混合债务重组

　　[经典例题]

　　甲公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给远大股份有限公司(以下简称远大公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。

　　2008年12月远大公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

　　(1)免除积欠利息。

　　(2)远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2008年12月31日运抵甲公司。

　　(3)将上述债务中的5600万元转为远大公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。远大公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

　　(4)将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果远大公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。远大公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840万元。

　　(5)债务重组协议规定，远大公司于每年年末支付利息。

　　(不考虑其他相关税费)

　　要求：分别编制甲公司和远大公司与债务重组有关的会计分录。

　　[例题答案]

　　甲公司(债权人)：

　　借：长期股权投资--远大公司　　5600

　　固定资产　　　　　　　　　　322

　　应收账款--债务重组　　　　2268(7000×1.17-322―5600)

　　营业外支出--债务重组损失　163.8

　　贷：应收票据--远大公司　　　　　　　　8353.8[7000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷2]

　　2009年远大公司利润总额1540万元，甲公司应按4%的年利率收取利息：

　　借：银行存款　　90.72(2268×4%)

　　贷：财务费用　　　90.72

　　2010年远大公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：银行存款　　2336.04

　　贷：应收账款--债务重组　　2268

　　财务费用　　　　　　　　68.04(2268×3%)

　　远大公司：

　　借：固定资产清理　　336

　　累计折旧　　　　70

　　固定资产减值准备　28

　　贷：固定资产　　　　　　420

　　银行存款　　　　　　14

　　借：应付票据--甲公司　　8353.8

　　营业外支出——处置非流动资产利得　14(336-322)

　　贷：固定资产清理　　　　　336

　　应付账款--债务重组　2268(7000×1.17-322-5600)

　　预计负债　　　　　　　45.36　[2268×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5600

　　营业外收入--债务重组利得　118.44

　　2009年应按4%的年利率支付利息：

　　借：财务费用　　　68.04(2268×3%)

　　预计负债　　　22.68[2268×(4%-3%)]

　　贷：银行存款　　　　90.72

　　2010年偿还债务时：

　　借：应付账款--债务重组　　2268

　　财务费用　　　　　　　　68.04

　　贷：银行存款　　　　　　　　2336.04

　　借：预计负债　　　22.68

　　贷：营业外收入　　　　22.68