2010年注册会计师考试《会计》经典例题(45)

　　[例题总结与延伸]

　　债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。

　　[知识点理解与总结]

　　一、以资产清偿债务

　　1.以现金清偿债务

　　(1)债务人：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)

　　(2)债权人：

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)

　　2.以非现金资产清偿债务：

　　(1)债务人：

　　①以固定资产抵偿债务：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：应付账款(账面余额)

　　银行存款

　　营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　营业外收入——债务重组利得(应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额)

　　营业外收入——处置非流动资产利得

　　②以无形资产抵偿债务：

　　借：应付账款(账面余额)

　　无形资产减值准备

　　银行存款

　　累计摊销

　　营业外支出——处置非流动资产损失