2010年注册会计师考试《会计》经典例题(47)

　　四十七　一般借款利息费用的资本化

　　[经典例题]

　　[例题1·单选题]某企业借入两笔一般借款：第一笔为2008年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔借款为2008年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业2008年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为(　　)(计算结果保留两位小数) 。

　　A、7.00%　　　　B、7.52%　　　　C、6.80%　　　　D、6.89%

　　[例题2·计算及会计处理题]甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5%，半年实际利率4%。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5%。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下：

　　(1)2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元;

　　(2)2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工;

　　(3)2008年5月31日，工程重新开工;

　　(4)2008年10月1日，支付工程进度款300万元;

　　(5)2009年3月1日，支付工程进度款100万元;

　　(6)2009年5月1日，支付工程进度款100万元;

　　(7)2009年6月1日，支付工程进度款100万元;

　　(8)2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。

　　要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录(结果保留两位小数)。

　　[例题答案]

　　1.B

　　解析：所占用一般借款的资本化率=(800×8%+500×6%÷12×6)/(800+500×1/2)×6%=7.52%

　　2.(1)2008年6月30日

　　实际利息费用=2 072.59×4%=82.90(万元)

　　应付利息=2 000×5%=100(万元)

　　利息调整=100-82.90=17.10(万元)

　　借：在建工程 82.90

　　应付债券—利息调整 17.10

　　贷：应付利息 100

　　(2)2008年12月31日

　　①专门借款

　　实际利息费用=(2 072.59-17.1)×4%=82.22(万元)

　　应付利息=2 000×5%=100(万元)

　　利息调整=100-82.22=17.78(万元)

　　②一般借款

　　利息资本化金额=300×3/6×3.5%=5.25(万元)

　　应付利息=600×3.5%=21(万元)

　　利息费用化金额=21-5.25=15.75(万元)

　　③合计

　　利息资本化金额=82.22+5.25=87.47(万元)

　　利息费用化金额=15.75(万元)

　　借：在建工程　　　　　　 82.22

　　应付债券—利息调整 17.78

　　贷：应付利息　　　　　　100

　　借：在建工程　　5.25

　　财务费用 15.75

　　贷：应付利息 21

　　(3)2009年6月30日

　　①专门借款

　　实际利息费用=(2 072.59-17.1—17.78)×4%=81.51(万元)

　　应付利息=2 000×5%=100(万元)

　　利息调整=100-81.51=18.49(万元)

　　②一般借款

　　利息资本化金额=(300×6/6+100×4/6+100×2/6+100×1/6)×3.5%=14.58(万元)

　　应付利息=600×3.5%=21(万元)

　　利息费用化金额=21-14.58=6.42(万元)

　　③合计

　　利息资本化金额=81.51+14.58=96.09(万元)

　　利息费用化金额=6.42(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　81.51

　　应付债券——利息调整　　18.49

　　贷：应付利息　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　14.58

　　财务费用　　6.42

　　贷：应付利息 　　21