2010年注册会计师考试《会计》经典例题(47)

　　[例题总结与延伸]

　　本题只占用了一笔一般借款，所以资本化率即为该项借款的利率;如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　在计算所占用一般借款的资本化率时，应以何时借入为准，不需要考虑资本化期间和资产支出;计算累计资产支出加权平均数时才考虑资本化期间与资产支出。因为在计算累计资产支出加权平均数时已经考虑了资本化期间作为权数，如果在计算所占用一般借款的资本化率时还考虑资本化期间，那么就会出现重复。

　　[知识点理解与总结]

　　1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

　　如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

　　2.一般借款资本化金额的计算步骤

　　(1)先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=∑[(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数)/当期天数]

　　(2)计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数=12/12;如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数=10/12。

　　累计资产支出加权平均数=∑[(每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数)/会计期间涵盖的天数]

　　3、一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。

　　4、一般借款的处理难点就在于资本化率和累计资产支出加权平均数的计算，对于之前已经支出的部分，也就是存量问题肯定权数是1;如果是当期支出的部分那么权数就需要根据该笔支出实际被占用的期间为基础来确定权数。