2010年注册会计师考试《会计》经典例题(48)

　　四十八　专门借款和一般借款利息费用的资本化

　　[经典例题]

　　远大公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，远大公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

　　(1)专门借款有两笔，分别为：

　　①2008年1月1日专门借款9000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付;

　　②2008年7月1日专门借款9000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。

　　闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%，并按月于月末收取利息。

　　(2)一般借款有两笔，分别为：

　　①2007年12月1日向A 银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6%，按年支付利息;

　　②2007年1月1日发行公司债券4 500万元，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。

　　(3)工程采用出包方式，2008年支出如下：

　　①1月1日支付工程进度款6 750万元;

　　②7月1日支付工程进度款13 500万元;

　　③10月1日支付工程进度款4 500万元。

　　办公楼于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。

　　要求：(1)计算专门借款利息费用资本化金额。

　　(2)计算一般借款利息费用资本化金额。

　　(3)计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额。

　　(4)计算实际利息费用金额。

　　(5)编制有关办公楼利息费用的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)计算专门借款利息费用资本化金额

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　①应付利息=9 000×8%+9 000×10%×6/12=1 170(万元)

　　②存款利息=2 250×6%×6/12=67.5(万元)

　　③资本化金额=1 170-67.5=1 102.5(万元)

　　(2)计算一般借款利息费用资本化金额

　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=2 250×6/12+4 500×3/12=2 250(万元)

　　②一般借款资本化率=(4 500×6%+4 500×8%)/(4 500+4 500)=7%

　　③一般借款利息费用资本化金额=2 250×7%=157.5(万元)

　　④应付利息=4 500×6%+4 500×8%=630(万元)

　　⑤一般借款利息费用化金额=630-157.5=472.5(万元)

　　(3)计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额

　　资本化的利息费用=1 102.5+157.5=1 260(万元)

　　费用化金额=472.5(万元)

　　(4)编制有关办公楼利息费用的会计分录。

　　借：银行存款　　67.5

　　在建工程　　　1 260

　　财务费用　　　472.5

　　贷：应付利息　　1 800(1 170+630)

　　[例题总结与延伸]

　　从本题可以看出计算一般借款利息费用资本化金额的步骤：首先计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，然后计算所占用一般借款的资本化率。从做分录的角度来说，基本的思路是先确定资本化金额(计入在建工程)，然后确定当期总的利息费用(计入应付利息或应付债券)，用当期总的利息费用减去资本化金额，就是当期费用化的金额(计入财务费用)。

　　[知识点理解与总结]

　　1.专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　2.一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　其中：

　　累计资产支出加权平均数=∑[(每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数)/会计期间涵盖的天数]

　　所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=∑[(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数)/当期天数]