2010年注册会计师考试《会计》经典例题(49)

　　四十九　借款辅助费用资本化金额的确定

　　[经典例题]

　　[例题1]下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有(　　)。

　　A.借款的承诺费

　　B.发行债券的溢折价的摊销

　　C.发行债券的手续费

　　D.外币借款的汇兑损益

　　E.借款佣金

　　[例题2]按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费用有()。

　　A.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用

　　C.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用

　　D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

　　E.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

　　[例题答案]

　　1.ACE

　　【答案】借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。

　　2.ACE

　　【解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化;C选项，一般借款的辅助费用应计入当期财务费用;E选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

　　[例题总结与延伸]

　　对于一般借款发生的辅助费用，教材上说应该按照专门借款辅助费用的处理原则来处理，但是这与准则原为矛盾，准则原文第十条为：

　　第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　所以，教材上的说法是不对的，这一点要注意。

　　[知识点理解与总结]

　　专门借款发生的辅助费用：

　　(1)在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;

　　(2)在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

　　借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。