2010年注册会计师考试《会计》经典例题(50)

　　五十　外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　[经典例题]

　　A外商投资企业以人民币为记账本位币，以交易发生日的即期汇率折算外币业务。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2008年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。

　　(2)2008年2月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2008年1月1日开始动工，预计工期为1年半。1月至2月资产支出情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为1∶7.20;

　　②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶7.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

　　(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1∶7.22;2月29日即期汇率为1∶7.27;

　　要求：计算并编制1、2月有关借款利息资本化的会计分录(计算结果保留两位小数)。

　　[例题答案]

　　(1)计算2008年1月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额

　　=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12

　　=15.5(万美元)

　　折算为人民币=15.5×7.22=111.91(万元)

　　应付利息=2 700×8%÷12=18(万美元)

　　折算为人民币=18×7.22=129.96(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额

　　=2 700×(7.22-7.20)+18×(7.22-7.22)

　　=54(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程　　　54

　　贷：长期借款—美元 54

　　借：在建工程 111.91

　　应收利息　　　　18.05(1 000×3%×1/12×7.22)

　　贷：应付利息—美元　　　129.96

　　(2)计算2008年2月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700+1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700 万美元,占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额

　　=2 700×8%×1/12=18(万美元)

　　折算为人民币=18×7.27=130.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×30/30=4 000(万元)

　　一般借款资本化率

　　=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.44%。

　　一般借款利息费用资本化金额为

　　=4 000×0.44%=17.6(万元)

　　一般借款实际利息费用

　　=2 000×6%÷12+6 000×5%÷12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额

　　=35—17.6=17.4(万元)

　　②汇兑差额资本化金额：

　　汇兑差额

　　=2 700×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.22)+18×(7.27-7.27)

　　=135+0.9=135.9(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程　　130.86

　　贷：应付利息—美元户　　130.86

　　借：在建工程　　17.6

　　财务费用　　17.4

　　贷：应付利息　　　　35

　　借：在建工程　　135

　　贷：长期借款—美元户 135

　　借：在建工程　　0.9

　　贷：应付利息—美元户　　0.9

　　[例题总结与延伸]

　　当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。

　　相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

　　对于本题，需要注意的是，1月份计提的应付利息由于到2月份并未偿还，所以在第二月份时，仍然要计算器汇兑差额的资本化金额。

　　[知识点理解与总结]

　　出于简化核算的考虑：

　　1.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　2.而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。