首页 考试吧论坛 Exam8视线 考试商城 网络课程 模拟考试 考友录 实用文档 求职招聘 论文下载
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培训 | 在职研 | 自学考试 | 成人高考 | 法律硕士 | MBA考试
MPA考试 | 中科院
四六级 | 职称英语 | 商务英语 | 公共英语 | 托福 | 雅思 | 专四专八 | 口译笔译 | 博思 | GRE GMAT
新概念英语 | 成人英语三级 | 申硕英语 | 攻硕英语 | 职称日语 | 日语学习 | 法语 | 德语 | 韩语
计算机等级考试 | 软件水平考试 | 职称计算机 | 微软认证 | 思科认证 | Oracle认证 | Linux认证
华为认证 | Java认证
公务员 | 报关员 | 银行从业资格 | 证券从业资格 | 期货从业资格 | 司法考试 | 法律顾问 | 导游资格
报检员 | 教师资格 | 社会工作者 | 外销员 | 国际商务师 | 跟单员 | 单证员 | 物流师 | 价格鉴证师
人力资源 | 管理咨询师考试 | 秘书资格 | 心理咨询师考试 | 出版专业资格 | 广告师职业水平
驾驶员 | 网络编辑
卫生资格 | 执业医师 | 执业药师 | 执业护士
会计从业资格考试会计证) | 经济师 | 会计职称 | 注册会计师 | 审计师 | 注册税务师
注册资产评估师 | 高级会计师 | ACCA | 统计师 | 精算师 | 理财规划师 | 国际内审师
一级建造师 | 二级建造师 | 造价工程师 | 造价员 | 咨询工程师 | 监理工程师 | 安全工程师
质量工程师 | 物业管理师 | 招标师 | 结构工程师 | 建筑师 | 房地产估价师 | 土地估价师 | 岩土师
设备监理师 | 房地产经纪人 | 投资项目管理师 | 土地登记代理人 | 环境影响评价师 | 环保工程师
城市规划师 | 公路监理师 | 公路造价师 | 安全评价师 | 电气工程师 | 注册测绘师 | 注册计量师
缤纷校园 | 实用文档 | 英语学习 | 作文大全 | 求职招聘 | 论文下载 | 访谈 | 游戏
您现在的位置: 考试吧(Exam8.com) > 资格类考试 > 注册会计师考试 > 复习指导 > 会计 > 正文

2010年注册会计师考试《会计》经典例题(52)

考试吧提供了“2010年注册会计师考试《会计》经典例题”,帮助考生梳理知识点, 更多信息请关注考试吧注册会计师频道(cpa.exam8.com)。

  五十二 暂时性差异

  [经典例题]

  [例题1·单选题]远大公司2007年12月1日购入固定资产,账面原值为1 000万元,会计规定按直线法计提折旧,折旧年限为5年;税法规定按年数总和法计提折旧,折旧年限为7年;则2008年12月31日产生的暂时性差异为(  )。

  A.应纳税暂时性差异50万元

  B.可抵扣暂时性差异50万元

  C.应纳税暂时性差异800万元

  D.可抵扣暂时性差异750万元

  [例题2·单选题]远大公司2008年1月1日持有一项交易性金融资产,取得成本为5 000万元,2008年12月31日公允价值为5 500万元。则产生的暂时性差异为(  )。

  A.应纳税暂时性差异500万元

  B.可抵扣暂时性差异500万元

  C.应纳税暂时性差异5 500万元

  D.可抵扣暂时性差异5 000万元

  [例题3·多选题]下列负债项目中,其账面价值与计税基础可能会产生暂时性差异的有(  )。

  A.短期借款

  B.预收账款

  C.应付账款

  D.应付职工薪酬

  E.预计负债

  [例题4·多选题]根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定,下列表述正确的有(  )。

  A.交易性金融资产期末应以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益;税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间产生了差异,该差异可能是可抵扣暂时性差异,也可能是应纳税暂时性差异

  B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

  C.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中抵扣的金额

  D.从资产和负债的角度看,一项资产或一项负债的计税基础与其在资产负债表中账面金额之间的差额,随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时,会产生应税利润或可抵扣税额

  E.时间性差异是暂时性差异,暂时性差异一定是时间性差异

  [例题5·多选题]下列情况会产生应纳税暂时性差异的是(  )。

  A.资产的账面价值大于计税基础

  B.资产的账面价值小于计税基础

  C.负债的账面价值大于计税基础

  D.负债的账面价值小于计税基础

  E.企业发生亏损

  [例题6·多选题]下列内容关于所得税说法正确的有(  )。

  A.资产的计税基础=资产未来允许税前列支的金额

  B.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-本期及以前期间已税前列支的金额

  C.某一资产负债表日资产的计税基础=资产的账面价值-本期及以前期间已税前列支的金额

  D.负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额

  E.负债的计税基础=负债的成本-未来可税前列支的金额

  [例题答案]

  1.A

  【解析】资产的账面价值=1 000-1 000÷5=800(万元);计税基础=1 000-1 000×7/28=750(万元);资产的账面价值800万元>计税基础750万元,其差额为50万元,即为应纳税暂时性差异。

  2.A

  【解析】资产的账面价值5 500万元>计税基础5 000万元,其差额为500 万元,即为应纳税暂时性差异。

  3.BE

  【解析】选项AC短期借款的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响;选项B可能会产生暂时性差异。如果税法规定的收入确认时点与会计规定的相同就不产生差异,如果税法规定的收入确认时点与会计规定的不相同就产生差异;选项D应付职工薪酬税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除,但税法中如果规定了税前扣除标准的,按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分,税法以后期间不允许扣除,产生非暂时性差异;选项E会产生暂时性差异。所以正确的答案应该是选项BE。

  4.AB

  【解析】选项C,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。选项D,由于存在不确认递延所得税的情况,所以资产或负债的账面价值和计税基础的差异在以后年度资产收回或负债清偿时,不一定会产生应税利润或可抵扣税额;选项E,时间性差异是暂时性差异,但是暂时性差异不一定是时间性差异,暂时性差异涵盖了所有的时间性差异。

  5.AD

  【解析】资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异,资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异,负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。企业发生亏损,税法上规定可以在未来期间抵税,所以产生可抵扣暂时性差异。注意:可抵扣是未来期间可以抵扣,现在要纳税;应纳税、应纳税是现在不纳税,以后纳税。

  6.ABD

  【解析】资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除,在资产持续持有的过程中,其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前税前扣除的金额后的余额。

  负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式即为:

  负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

  [例题总结与延伸]

  新准则下的暂时性差异和旧准则下的时间性差异是不完全相同的,它们的区别在于:暂时性差异比时间性差异的范围更加广阔,暂时性差异涵盖了所有的时间性差异;暂时性差异是从资产负债表观出发,而时间性差异是从利润表观出发。

  比如可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益,并不计入利润表中,因此从利润表角度并没有时间性差异,而从资产负债表角度,因为可供出售金融资产的账面价值大于计税基础,形成了应纳税暂时性差异。

  相关推荐:2010年注册会计师考试考前冲刺宝典
       2010年注册会计师《会计》经典计算题详解
       2010注册会计师《会计》命题规律总结及应试技巧
文章搜索
徐经长老师
在线名师:徐经长老师
  中国人民大学商学院教授,博士生导师,中国人民大学商学院MPAcc...[详细]
版权声明:如果注册会计师考试网所转载内容不慎侵犯了您的权益,请与我们联系800@exam8.com,我们将会及时处理。如转载本注册会计师考试网内容,请注明出处。