2010年注册会计师考试《会计》经典例题(58)

　　五十八 承租人对融资租赁的处理

　　[经典例题]

　　2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

　　(1)租赁标的物：CF型数控车床。

　　(2)租赁期开始日：2007年12月31日。

　　(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。

　　(4)租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

　　(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。

　　(6)该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。

　　(7)租赁合同规定6个月利率为7%。

　　(8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

　　(9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。

　　(10)2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。

　　(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。

　　[(P/A ，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663]

　　要求：

　　(1)判断租赁类型。

　　(2)计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

　　(3)编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

　　(4)编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

　　(5)编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。

　　(6)编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

　　(7)编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)判断租赁类型

　　①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

　　②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A ，6，7%)+150×(P/F，6，7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　　注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

　　(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录

　　由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

　　①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

　　③计算未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150(元)。

　　④会计分录。

　　2007年12月31日

　　借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　300 150

　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150

　　借：固定资产—融资租入固定资产 10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 000