2010年注册会计师考试《会计》经典例题(59)

　　五十九 出租人对融资租赁的处理

　　[经典例题]

　　[例题]2003年12月1日远大公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：建筑构件生产线。

　　(2)起租日：租赁物运抵远大公司生产车间之日(2003年12月31日)。

　　(3)租赁期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

　　(4)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

　　(5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由远大公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17000元。

　　(6)该生产线的保险、维护等费用由远大公司自行承担，每年10000元。

　　(7)该生产线在2003年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。

　　(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

　　(9)该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(按年)

　　(10)2006年12月31日，远大公司将该生产线交回B公司。

　　(11)双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。(按年)

　　此外，假设该生产线不需安装。

　　要求：

　　(1)判断租赁类型;

　　(2)分别A、B公司编制租赁期开始日、2004年12月31日的会计分录。

　　注：PA(2，6%)=1.833，PV(3，6%)=0.84;假定远大公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。

　　[例题答案]

　　(1)判断租赁类型：

　　最低租赁付款额的现值848910(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即751 500元(835000元×90%)，符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

　　(2)远大公司有关会计处理如下：

　　远大公司2003年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

　　应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

　　最低租赁付款额=270000×3+100000=810000+100000 =910000(元)

　　最低租赁付款额的现值=270000×(1.833+1)+100000×0.840=764910+84000=848910(元)>835000元

　　租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。

　　未确认融资费用=910000-835000=75000(元)

　　借：固定资产——融资租入固定资产 835000

　　未确认融资费用 75000

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 910000

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 270000

　　贷：银行存款 270000

　　2004年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：

　　借：制造费用 10000

　　贷：银行存款 10000

　　分摊未确认融资费用：

　　借：财务费用 45925(835000×5.5%)

　　贷：未确认融资费用 45925

　　计提本年折旧：

　　2004年折旧额=(835000-100000)×3/6=367500(元)

　　借：制造费用——折旧费 367500

　　贷：累计折旧 367500

　　B公司有关会计处理如下：

　　2003年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：

　　借：长期应收款 910000

　　未担保余值 17000

　　营业外支出 65000(900000-835000)

　　贷：融资租赁资产 900000

　　未实现融资收益 92000

　　收到第一年的租金：

　　借：银行存款 270000

　　贷：长期应收款 270000

　　2004年12月31日，确认融资收入：

　　借：未实现融资收益 54275(835000×6.5%)

　　贷：租赁收入 54275