2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(4)

　　P30【例2-2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

　　ABC企业的其他资料如下：

　　(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元;

　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);

　　(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息;

　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);

　　(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息;

　　(6)20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

　　假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收利息 20 000

　　投资收益 20 000

　　贷：银行存款 1 040 000

　　(2)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20 000

　　(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　贷：公允价值变动损益 150 000

　　借：应收利息 20 000

　　贷：投资收益 20 000

　　(4)20×7年7月5日，收到该债券半年利息：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20 000

　　(5)20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

　　借：公允价值变动损益 50 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

　　借：应收利息 20 000

　　贷：投资收益 20 000

　　(6)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20 000

　　(7)20×8年3月31日，将该债券予以出售：

　　借：应收利息 10 000

　　贷：投资收益 10 000

　　借：银行存款 1 170 000

　　公允价值变动损益 100 000

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　——公允价值变动 100 000

　　投资收益 170 000

　　借：银行存款 10 000

　　贷：应收利息 10 000

　　　　　　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　　　　　　2011注册会计师考试《会计》预习讲义汇总

　　　　　　　2011注册会计师考试《会计》命题规律及学习方法