2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(5)

　　【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。

　　A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

　　(2)2012年应确认的投资收益为( )万元。

　　A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100

　　【答案】(1)D ;(2)C

　　【解析】

　　(1)持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)。2011年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

　　(2)应确认投资收益=2 055.44×4%=82.22(万元)。

　　(三)持有至到期投资转换

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。

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