2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(5)

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。

　　据此，调整上述表中相关数据后如表2-2所示：

　　*1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)。

　　**114=1139×10%(四舍五入)。

　　***30=625×4.72%(四舍五入)。

　　注：由于教材对尾数的处理有误差，张志凤老师对表2-2中2004年的：实际利息为59，现金流入为655。

　　根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：

　　(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本

　　借：持有至到期投资——利息调整　 53

　　贷：投资收益　　　　　　 　　 53

　　(2)20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　55

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 114

　　借：银行存款　　　 　59

　　贷：应收利息　　　 59

　　借：银行存款　　 　625

　　贷：持有至到期投资——成本　 625

　　(3)20×3年12月31日，确认实际利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投资——利息调整　 27

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　57

　　借：银行存款　 30

　　贷：应收利息　 30

　　(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　 30

　　持有至到期投资——利息调整　 29

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 59

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