2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(5)

　　注：由于教材对尾数的处理有误差，张志凤老师该题的“持有至到期投资——利息调整”为29万元，“投资收益”为59万元

　　借：银行存款　 30

　　贷：应收利息　 30

　　借：银行存款　 625

　　贷：持有至到期投资——成本　 625

　　假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：

　　(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000，由此得出r≈9.05%。

　　据此，调整上述表中相关数据后如表2-3所示。

　　表2-3 单位：元

　　*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　 1250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　 1000

　　持有至到期投资——利息调整　 250

　　(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 59

　　——利息调整　 31.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　 90.5

　　(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 59

　　——利息调整　 39.69

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　 98.69

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 59

　　——利息调整　 48.62

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 107.62

　　(5)20×3年12月31日，确认实际利息：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 59

　　——利息调整　 58.36

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 117.36

　　(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 59

　　——利息调整　 71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　　 130.83

　　借：银行存款　　　 1545

　　贷：持有至到期投资——成本　　　 1250

　　——应计利息　 295

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