2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(5)

　　教材P38【例2-6】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。

　　假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：

　　借：银行存款 1 200 000

　　贷：持有至到期投资——成本 1 000 000

　　投资收益 200 000

　　借：可供出售金融资产——成本 10 800 000

　　贷：持有至到期投资——成本 9 000 000

　　资本公积——其他资本公积 1 800 000

　　假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：

　　借：银行存款 11 800 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 10 800 000

　　投资收益 1 000 000

　　借：资本公积——其他资本公积 1 800 000

　　贷：投资收益 1 800 000

　　【例题7·单选题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

　　(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。

　　A.1 050万元 B. 1 062万元

　　C.1 200万元 D.1 212万元

　　(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

　　A.120万元 B. 258万元

　　C.270万元 D.318万元

　　【答案】(1)B;(2)B

　　【解析】

　　(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1 062(万元)。

　　(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

　　【例题8·单选题】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( ) 万元。(2007年考题)

　　A.2 062.14 B.2 068.98

　　C.2 072.54 D.2 083.43

　　【答案】C

　　【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)。

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