2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(6)

　　3.对于确实无法收回的贷款

　　借：贷款损失准备

　　贷：贷款——已减值

　　4.已确认并转销的贷款以后又收回

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款损失准备

　　借：吸收存款等

　　贷：贷款——已减值

　　资产减值损失(差额)

　　教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。

　　(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。

　　假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：

　　(1)发放贷款：

　　借：贷款——本金　　 　 100 000 000

　　贷：吸收存款　　　　 　100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　 　 　 2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　 10 000 000

　　贷：贷款损失准备 　　　　　　　　 　 10 000 000

　　借：贷款——已减值　　　　　　 　　 100 000 000

　　贷：贷款——本金　　　　　　　　 　 100 000 000

　　此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款) 　 　 1 000 000

　　贷：贷款——已减值 　　　　　　　　 　 　 1 000 000

　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：贷款损失准备 　　 　 2 250 000

　　贷：利息收入 　　　　 　 2 250 000

　　此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

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