2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(7)

　　P43【例2-9】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：可供出售金融资产—成本 　　 　1 000

　　—利息调整　　 　 28.244

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

　　实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　 　40

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　 　30.85

　　可供出售金融资产—利息调整　　　 　9.15

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 　 40

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　 　40

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　 　19

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　 　19

　　P44【例2-10】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

　　(2)20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

　　(3)20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股5元。

　　(4)20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

　　(5)20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

　　(6)20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。

　　假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×1年5月6日，购入股票：

　　借：应收股利 　　　　　　　　　　150 000

　　可供出售金融资产—成本　 10 010 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 150 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　 　　150 000

　　(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 　 390 000

　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　　 　390 000

　　(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动：

　　借：资本公积—其他资本公积 　　　　　　400 000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 　　 400 000

　　(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利：

　　借：应收股利　　　　200 000

　　贷：投资收益　　 　　200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　200 000

　　贷：应收股利　　 　　200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 　9 800 000

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　210 000

　　可供出售金融资产—公允价值变动　　10 000

　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　 　10 010 000

　　资本公积—其他资本公积　　　　　 　　10 000

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