2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　P48【例2-12】20×5年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款50000000元(实际发放给B企业的款项为49000000元)，合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。

　　20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息5000000元，但20×9年12月31日仅收到本金25000000元。

　　20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定(小数点后数据四舍五入)。

　　(1)20×7年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：

　　20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=49 000 000(元)

　　20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本

　　=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700(元)

　　20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本

　　=49 159 700×(1+10.53%)-5 000 000≈49 336 216(元)

　　20×7年12月31日，对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本

　　=49 336 216×(1+10.53%)-5 000 000≈49 531 320(元)

　　(2)20×7年12月31日，丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量现值

　　=5 000 000×(1+10.53%)-1+25 000 000×(1+10.53%)-2≈24 987 147(元)

　　(3)20×7年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失

　　=49 531 320-24 987 147=24 544 173(元)

　　P48【例2-13】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入)：

　　(1)20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：

　　20×5年1月1日，发放贷款：

　　借：贷款—本金　　 15 000 000

　　贷：吸收存款　　　　 15 000 000

　　20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　1 500 000

　　贷：利息收入　　　 　 　1 500 000

　　借：存放同业　　　　　1 500 000

　　贷：应收利息　　　　 　1 500 000

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