2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　(2)20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表3-4、表3-5所示：

表3-4　　　　　　　　　　　 　贷款合同现金流量　　 　　 　　　金额单位：元

表3-5　　　　　　　　　 　　　新预计的现金流量　 　　 　　　　金额单位：元

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息 　　　 　1 500 000

　　贷：利息收入　　　　 1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失

　　=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值

　　=(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值

　　=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

　　相关的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　　 6 733 400

　　贷：贷款损失准备　　 　 6 733 400

　　借：贷款—已减值　　 16 500 000

　　贷：贷款—本金　　　 15 000 000

　　应收利息　　　　　　 1 500 000

　　(3)20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：

　　确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660(元)

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　 976 660

　　贷：利息收入　　　 　 976 660

　　据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

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