2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　(4)20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，

　　但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　　　 1 074 326

　　贷：利息收入　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同业　　　　　　 9 000 000

　　贷：贷款—已减值　　　 9 000 000

　　借：资产减值损失　　　　　999 386

　　贷：贷款损失准备　　　　　999 386

　　注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本

　　=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相关计算如表3-6所示。

　　表3-6　　　　　　　　　　　　　现值计算 　　　 　　　　　　金额单位：元

　　时　间未折现金额折现系数现　值

　　20×9年12月31日2 000 0000.90911 818 200

　　2×10年12月31日00.820

　　小　计2 000 000　1 818 200

　　(5)20×9年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1 500 000元;当年实际收到的现金为1 000 000元。

　　相关账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　　 181 820

　　贷：利息收入 　　　　 　181 820

　　借：存放同业 　　　　　1 000 000

　　贷：贷款—已减值　　 1 000 000

　　借：贷款损失准备　　　　363 630

　　贷：资产减值损失　　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1 818 200+181 820

　　-1 000 000=1 000 020(元)。因此，应调整的贷款损失准备=1 000 020-1 363 650

　　=-363 630元。其中，1 363 650元系2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。

　　(6)2×10年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　 　　 136 365

　　贷：利息收入　　　　　　 　136 365

　　借：存放同业 　　　　　 　2 000 000

　　贷款损失准备　　　　 4 999 985

　　贷：贷款—已减值　　　 6 500 000

　　资产减值损失 　　　　 499 985

　　　　　　　2011年注册会计师考试时间预测：9月10日-11日

　　　　　　　总结2010年注册会计师考试 教你如何得高分

　　　　　　　2011注册会计师考试报名时间预测：2011年3月-4月