2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.资产负债表日减值

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入

　　资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产—公允价值变动

　　2.减值损失转回

　　(1)若可供出售金融资产为债务工具

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　(2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【例题11】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。

　　要求：编制上述有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年12月1日

　　借：可供出售金融资产—成本100

　　贷：银行存款 100

　　(2)2007年12月31日

　　借：资本公积—其他资本公积 5

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5

　　(3)2008年3月31日

　　借：资产减值损失 40

　　贷：资本公积—其他资本公积 5

　　可供出售金融资产—公允价值变动 35

　　(三)长期股权投资减值不得转回。

　　P51【例2-14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

　　20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

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