2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　P52【例2-15】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发行的股票2000000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400000元。

　　(2)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：

　　(1)20×5年1月1日购入股票：

　　借：可供出售金融资产—成本　 29 600 000

　　应收股利　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 30 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动：

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　 3 600 000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 17 600 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　 3 600 000

　　可供出售金融资产—公允价值变动　　14 000 000

　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　 8 000 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　 8 000 000

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