2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

　　(5)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=1027.75×4%= 41.11(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.11=8.89(万元)。

　　注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.11

　　可供出售金融资产—利息调整 8.89

　　可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11(万元)，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11(万元)。

　　借：资产减值损失 18.86

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11

　　资本公积—其他资本公积 7.75

　　(7)2009年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：银行存款 995

　　可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)

　　投资收益 5

　　贷：可供出售金融资产—成本 1000

　　可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)。

　　【例题14】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于20×9年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。20×9年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

　　借：交易性金融资产—成本 5015

　　贷：银行存款 5015

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 985

　　贷：公允价值变动损益 985

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