2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(9)

　　表3-7　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 金额单位：元

　　项　目估计公允价值百分比分配后的账面金额

　　已转移部分90 900 00090%90 000 000

　　仍保留部分10 100 00010%10 000 000

　　小　计101 000 000100%100 000 000

　　甲银行该项金融资产转移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)

　　(3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10 000 000元。

　　(4)甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元;另外，超额利差账户形成的资产400 000元本质上也是继续涉入形成的资产。

　　因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元，两项合计为10 650 000元。

　　据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理：

　　借：存放同业 　　　　　　　　　　　 　91 150 000

　　继续涉入资产—次级权益 　　 　　 10 000 000

　　—超额账户　　　 　　　400 000

　　贷：贷款 　　　　　　　　　　　　　 　　90 000 000

　　继续涉入负债 　　　　　　　　　　 　 10 650 000

　　金融资产转移收益(或营业外收入)　　 　900 000

　　(5)金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元，则甲银行应作如下账务处理：

　　借：资产减值损失 　　　　　　　 　3 000 000

　　继续涉入负债 　　　　　　　 　3 000 000

　　贷：贷款损失准备—次级权益 　 　 3 000 000

　　继续涉入资产—次级权益 　 　 3 000 000

　　【例题18·多选题】甲公司20×7年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

　　该应收账款20×7年12月3l日的预计未来现金流量现值为720万元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

　　(5)甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为l200万元(不含将于20×8年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。(2008年考题)

　　(1)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。

　　A. 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

　　B. 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

　　D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

　　E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　【答案】BD

　　【解析】可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。

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