2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(12)

　　三、存货期末计量的具体方法

　　(一)存货估计售价的确定

　　1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

　　如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础;如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

　　P68【例3-1】20×7年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格(假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税)向乙公司提供W1型机器100台。

　　20×7年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。

　　20×7年12月31日， W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。

　　根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格6200(62×100)万元作为计算基础。

　　【例题8·单选题】2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值(成本)为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为()万元。(单选)

　　A.144 B.152 C.372 D.142

　　[答案]D

　　[解析]由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元(62×6)作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)。

　　2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

　　P69【例3-2】20×7年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。

　　20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。

　　根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台;向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

　　20×7年12月31日， W2型机器的市场销售价格为16万元/台。

　　根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(120台)的W2型机器的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分(20台)的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计算基础。

　　W2 型机器的可变现净值

　　=(15120-0.12×20)+(16×20-0.1×20)

　　=(1800-14.4)+(320-2)

　　=1785.6+318

　　=2103.6(万元)

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