2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(12)

　　【例题9·单选题】某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元，则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(单选)

　　A. 120 B. 84 C. 80 D. 40

　　[答案] B

　　[解析] 2007年：有合同部分的可变现净值=700-70=630(万元)，成本=1000×60%=600(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360(万元)，成本=1000-600=400(万元)，发生减值40万元。2008年剩余产品的可变现净值=300-60=240(万元)，成本=400×90%=360(万元)，减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2008年12月31日应计提的存货跌价准备=120-(40-40×10%)=84(万元)。

　　3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

　　P69【例3-3】20×7年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。

　　20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。

　　甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。

　　由于甲公司没有就W3型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610[(64-3)×10]万元作为计算基础。

　　4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

　　P70【例3-4】20×7年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料—A材料全部出售，20×7年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。

　　在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：

　　该批A材料的可变现净值=30×10-5=295(万元)

　　【例题10·单选题】2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日D材料的账面价值为( )万元。(单选)

　　A.99 B.100 C.90 D.200

　　[答案]A

　　[解析]2008年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

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