2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(12)

　　【例题14】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。

　　300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。

　　甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20×8年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　(2) 20×7年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。20×8年3月6日，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 20.4

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品　　　　140

　　因销售应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元)

　　借：存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　　10

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　[答案]

　　事项(1)会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。

　　甲产品成本总额=300×120=36000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　乙产品成本总额=100×120=12000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元)，乙产品应计提跌价准备=12000-11600=400(万元)。

　　甲产品和乙产品多计提跌价准备=1600-400=1200(万元)。

　　更正分录：

　　借：存货跌价准备 1200

　　贷：资产减值损失 1200

　　因甲公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)。

　　借：递延所得税资产 100

　　贷：所得税费用 100

　　事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：主营业务成本 10

　　本章小结

　　1.了解存货的确认。

　　2.掌握存货的初始计量。

　　3.了解发出存货的核算。

　　4.熟练掌握期末存货的计量。

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