2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(14)

　　2. 损益调整

　　(1)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【例题13·单选题】甲公司20×7年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。

　　A.165万元 B.180万元 C.465万元 D.480万元

　　【答案】C

　　【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(万元)。

　　(2)投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

　　【例题14】某投资企业于2009 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2009年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元。假定不考虑所得税及投资单位和被投资单位的内部交易，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280(300-20)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84(280×30%)万元。

　　P84【例4-11】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为

　　3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　单位：万元

　　假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

　　甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)：

　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050-750)×80%=240(万元)

　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60(万元)

　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45(万元)

　　调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元)

　　甲公司应享有份额=555×30%=166.50(万元)

　　确认投资收益的账务处理为：

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　　　l66.50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l66.50

　　若考虑所得税影响，假定税率为25%。

　　调整后的净利润=900-(240+60+45)×(1-25%)= 641.25万元

　　甲公司应享有份额= 641.25×30%=192.375万元

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