2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(15)

　　【例题24】 A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。20×9年4月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

　　(1)确认长期股权投资处置损益

　　借:银行存款 3600

　　贷:长期股权投资 2000

　　投资收益 1600

　　(2)调整长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(11000×40%-4000)应调整长期股权投资和留存收益。

　　借：长期股权投资 400

　　贷：利润分配—未分配利润 360

　　盈余公积 40

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

　　借：长期股权投资 2000

　　贷：盈余公积 160

　　利润分配——未分配利润 1440

　　投资收益 400

　　P91【例4-17】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。

　　(1)确认长期股权投资处置损益，账务处理为：

　　借：银行存款 54000000

　　贷：长期股权投资 30000000

　　投资收益 24000000

　　(2)调整长期股权投资账面价值：

　　剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000-13500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200[(24000-13500)×40%]万元，其中，3000(7500×40%)万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

　　借;长期股权投资 30000000

　　贷：盈余公积 3000000

　　利润分配—未分配利润 27000000

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