2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(17)

　　(四)固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　【例题9】甲公司20×9年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元(不含增值税)。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元，支付安装工人工资4.98万元。该设备20×9年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×9年该设备应计提的折旧额为( )。

　　A.9万元 B.9.9万元 C.11万元 D.13.2万元

　　【答案】B

　　【解析】20×9年该设备应计提的折旧额=(117+3+7.02+4.98)÷10×9/12=9.9(万元)。

　　【例题10】20×7年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为l6万元，按照年限平均法计提折旧。20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为ll0万元，处置费用为26万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则20×9年该生产设备应计提的折旧额为( )万元。

　　A.6.35 B.8.00 C.8.50 D.11.06

　　【答案】B

　　【解析】20×8年12月31日固定资产账面净值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元)，可收回金额为84万元。20×9年该生产设备应计提的折旧=(84-16)÷8.5=8(万元)。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　P104【例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：

　　单个折旧额=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/个)

　　本月折旧额=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为年限平均法

　　【例题11】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。(单选)

　　A.40200 B.31900 C.31560 D.38700

　　【答案】B

　　【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000(元)，第二年计提折旧=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年计提折旧=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)，第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。

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