2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(22)

　　第四节 无形资产的处置

　　一、无形资产的出售

　　企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

　　P132【例6-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。

　　B公司的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　无形资产减值准备　　　　　　　 200 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　10 000 000

　　应交税费——应交营业税 　　　　　 　360 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得 840 000

　　如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。

　　则B公司的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　无形资产减值准备　　　　　　　 　 200 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 1 040 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 l0 000 000

　　应交税费——应交营业税　　　　　 　 240 000

　　【例题7·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(万元)。

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