2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(22)

　　二、无形资产的出租

　　取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。

　　P133【例6-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。

　　A企业的账务处理如下：

　　(1)取得该项专利技术使用费时：

　　借：银行存款 1 000 000

　　贷：其他业务收入 1 000 000

　　(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：

　　借：其他业务成本 500 000

　　营业税金及附加 50 000

　　贷：累计摊销 500 000

　　应交税费——应交营业税 50 000

　　三、无形资产的报废

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

　　P133【例6-10】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。

　　则D公司的账务处理如下：

　　借：累计摊销 3 000 000

　　无形资产减值准备 1 600 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失 1 400 000

　　贷：无形资产——专利权 6 000 000

　　【例题8·多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

　　C. 摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”的部分

　　【答案】ACD

　　【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值;企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动;摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值;企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。

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