2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(30)

　　【例题11】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。

　　要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80(万元);

　　总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40(万元);

　　总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80(万元)。

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　A资产组的账面价值=320+80=400(万元);

　　B资产组的账面价值=160+40=200(万元);

　　C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。

　　(2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;

　　B资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元;

　　C资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产的数额 =40× 40 / 200=8(万元)，分配给B资产组本身的数额=40× 160 / 200=32(万元);

　　C资产组减值额分配给总部资产的数额 =20× 80 / 400=4(万元)，分配给C资产组本身的数额=20× 320 / 400=16(万元);

　　A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元， C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

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