2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(33)

　　第二节 非流动负债

　　一、长期借款

　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

　　(一)企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。

　　(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。

　　实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　(三)归还长期借款本金时，借记“长期借款(本金)”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。

　　P198【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：

　　(1)20×7年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款 1000000

　　贷：长期借款 1000000

　　(2)20×7年初，支付工程款时：

　　借：在建工程 600000

　　贷：银行存款 600000

　　(3)20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：

　　借款利息=1000000×9%=90000(元)

　　借：在建工程 90000

　　贷：应付利息 90000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息时：

　　借：应付利息 90000

　　贷：银行存款 90000

　　(5)20×8年初支付工程款时：

　　借：在建工程 400000

　　贷：银行存款 400000

　　(6)20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(1000000×9%÷12)×8=60000(元)

　　借：在建工程 60000

　　贷：应付利息 60000

　　同时：

　　借：固定资产 1150000

　　贷：在建工程 1150000

　　(7)20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=(1000000×9%÷12)×4=30000(元)

　　借：财务费用 30000

　　贷：应付利息 30000

　　(8)20×8年12月31日支付利息时：

　　借：应付利息 90000

　　贷：银行存款 90000

　　(9)20×9年1月1日到期还本时：

　　借：长期借款 1000000

　　贷：银行存款 1000000

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