2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(33)

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

　　(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

　　(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(2008年考题)。

　　【答案】

　　(1)

　　负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87万元。

　　(3)

　　借：银行存款 196800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93[200000-(178508.2-2856.13)]

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93(21491.8-343.87)

　　(4)

　　利率为6%的现值=178508.2万元

　　利率为7%的现值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9万元

　　现值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　经计算，R=6.59%

　　20×6年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54万元。

　　借：在建工程 11575.47

　　贷：应付利息 3000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47

　　借：应付利息 3000

　　贷：银行存款 3000

　　(5)

　　20×7年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84万元。

　　借：财务费用 6070.30

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30

　　(6)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93

　　应付利息 2000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16

　　股本 20000

　　资本公积—股本溢价 191445.77

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