2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(34)

　　二、混合工具的分拆

　　企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　P210【例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行l年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　(1)先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9%的折现率计算如表10-1所示：

　　表10-1 单位：元

　　(2)甲公司的账务处理如下：

　　20×7年1月1日，发行可转换债券：

　　借：银行存款 2000000

　　应付债券—利息调整 151878

　　贷：应付债券—面值 2000000

　　资本公积—其他资本公积(股份转换权) 151878

　　20×7年12月31 日，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：

　　借：财务费用 166331

　　贷：应付利息 120000

　　应付债券—利息调整 46331

　　实际支付利息时：

　　借：应付利息 120000

　　贷：银行存款 120000

　　20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：

　　借：财务费用 17050l

　　贷：应付利息 l20000

　　应付债券—利息调整 50501

　　实际支付利息时：

　　借：应付利息 l20000

　　贷：银行存款 l20000

　　至此，转换前应付债券的摊余成本为l944954(1848122+46331+50501)元。

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