2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(37)

　　第四节 留存收益

　　一、盈余公积

　　盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

　　企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

　　二、未分配利润

　　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

　　P223【例10-10】A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×8年实现净利润50000000元。

　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的帐务处理如下：

　　(1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

　　借：本年利润 50000000

　　贷：利润分配—未分配利润 50000000

　　(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配—提取法定盈余公积 5000000

　　—提取任意盈余公积 2500000

　　贷：盈余公积—法定盈余公积 5000000

　　—任意盈余公积 2500000

　　(3)结转“利润分配”的明细科目：

　　借：利润分配—未分配利润 7500000

　　贷：利润分配—提取法定盈余公积 5000000

　　—提取任意盈余公积 2500000

　　A公司20×8年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为：

　　80000000+50000000-7500000=122500000(元)

　　即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。

　　(4)批准发放现金股利：

　　100000000×0.2=20000000(元)

　　借：利润分配—应付现金股利 20000000

　　贷：应付股利 20000000

　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：

　　借：应付股利 20000000

　　贷：银行存款 20000000

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