2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。甲公司的账务处理如下：

　　①5月1日发出商品时：

　　借：银行存款 1 170 000

　　贷：其他应付款 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：发出商品 800 000

　　贷：库存商品 800 000

　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2((110-100)÷5)万元。

　　借：财务费用 20 000

　　贷：其他应付款 20 000

　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

　　借：财务费用 20 000

　　贷：其他应付款 20 000

　　借：库存商品 800 000

　　贷：发出商品 800 000

　　借：其他应付款 1 100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

　　贷：银行存款 1 287 000

　　假定20×7年12月1日，甲公司……

　　若甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正?假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。

　　错误：

　　借：银行存款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　正确：

　　借：银行存款 117

　　贷：其他应付款 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：发出商品 80

　　贷：库存商品 80

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款 2

　　更正方法：

　　(1)将错误做法和正确做法相同的科目冲销;

　　(2)将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。

　　更正：

　　借：以前年度损益调整 100

　　贷：其他应付款 100

　　借：发出商品 80

　　贷：以前年度损益调整 80

　　借：以前年度损益调整 2

　　贷：其他应付款 2

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