2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　【例题8·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

　　甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

　　甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(l)至(3)题。(2008年考题)

　　(1)甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。

　　A.0 B.4.2万元 C.4.5万元 D.6万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(万元)。

　　(2)甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )。

　　A.-0.45万元 B.0 C.0.45万元 D.-l.5 万元

　　【答案】A

　　【解析】预计负债账面价值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45(万元)，递延所得税资产增加，所得税费用减少，20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。

　　(3)下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

　　D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　【答案】D

　　【解析】原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。

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