2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(39)

　　2.计量

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

　　【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。

　　(1)2007年1月1日

　　借：长期应收款 5000

　　贷：主营业务收入 4000

　　未实现融资收益 1000

　　借：主营业务成本 3000

　　贷：库存商品 3000

　　(2)2007年12月31日

　　未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率

　　每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额

　　未实现融资收益摊销=(5000-1000)×7.93%=317.20(万元)

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 317.20

　　贷：财务费用 317.20

　　(3)2008年12月31日

　　未实现融资收益摊销=[(5000-1000)-(1000-317.20)]×7.93%=263.05(万元)

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 263.05

　　贷：财务费用 263.05

　　(4)2009年12月31日

　　未实现融资收益摊销=[(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(万元)

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 204.61

　　贷：财务费用 204.61

　　(5)2010年12月31日

　　未实现融资收益摊销=[(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(万元)

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 141.54

　　贷：财务费用 141.54

　　(6)2011年12月31日

　　未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(万元)

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 73.60

　　贷：财务费用 73.60

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